项目成长

混凝土最早出现于欧洲。到20世纪70年代，世界混凝土行业的发展进入黄金时期。现在美国和日本是世界上最大的两个混凝土生产国。我国的混凝土生产发展比较迟缓。20世纪70年代后期我国才开始建立混凝土搅拌站。由于搅拌站生产的混凝土能够实现生产的高度专业化和集中化从而为建筑工程中节省水泥及其砂石材料，有助于提高工程质量，改进施工组织，减轻劳动强度，降低生产成本，节省施工用地，改善劳动条件，减少环境污染，同时，推广这种混凝土还是推广散装水泥的重要先导措施，所以这种混凝土生产的经济效益、社会经济效益和环境效益十分明显。我国已经决定大力推广这一产业。

　　在这种大环境下，大连市的混凝土企业迅速发展起来。截至到2004年年初，大连市仅参加混凝土协会的企业就达到43家，而且很多企业的销售额在这几年里都有大幅度增长。目前我们大连市的混凝土企业都在按照6%的征收率征收增值税，因此，该行业企业不核算进项税额。此外，从我们目前一段时间的接触来看，混凝土行业企业的会计核算特点主要有：

　　1．该行业企业会计核算比较粗糙，没有完善的仓库保管制度，原材料入库单、领用单和产成品入库单、出库单的记载并不能够真实、全面地反映企业的生产情况和存货保管情况，因此企业的产品生产成本、销售成本的核算问题较大。而且该行业企业生产混凝土的主要材料：水泥、砂、石料等体积很大，但单位价值很低，而且这些原材料的使用频率较高，所以尽管这些材料的账面库存数量较大，但该行业企业基本不做这些原材料的实物盘点，财务人员和管理人员也只是知道这些原材料的大致数量。在分配水、电、人工工资等费用时，财务人员和管理人员也只是根据生产的大致情况分配，根本无法做到准确核算。

　　2．在计算成品混凝土运输车驾驶员的工资时，各个企业基本都是根据驾驶员运送成品混凝土到工地时，由对方单位接货人签收的接货单的数量，计算驾驶员的送货次数和驾驶员应得的工资。

　　3．混凝土的配方由实验室掌握，混凝土的具体生产和运送由调度人员安排。财务人员大多只是在事后记账、核算。

　　4．有些企业没有足够的运输车和运送泵，需要外租车辆和运送泵。但为规避税收，出租车辆和运送泵的单位和个人大多不开具发票给各企业，相应各企业也大多不在账簿上核算这些外租车辆和运送泵的租金，不过这些外租车辆和运送泵发生的年检费用、汽油费、桥路的通过费用仍在各企业账簿上核算。

　　三、混凝土行业可能存在的问题

　　混凝土行业可能存在的问题主要有：

　　1．不及时结转销售收入，推迟缴纳增值税、企业所得税。在收回货款之前，企业往往不开具发票，不计销售收入，待收到款时，方才入账，计提销项税额。由于混凝土企业的客户多是建筑开发商，而目前多数建筑开发商的信誉并不好，不能及时结算混凝土的价款，很多甚至用开发的房子抵偿货款，或是干脆赖账，这样混凝土企业的经营风险比较大。为了转嫁这种风险，混凝土企业可能会采取不及时结转销售收入的方法，推迟缴纳增值税、企业所得税，用税金弥补经营中的损失。

　　2．运输车和运送泵较多的企业可能会对外出租运输车和运送泵，而不核算出租收入，也不做进项税金的划分。

　　3．以不合格发票，列支成本、费用。由于原材料中的沙子、石子等，有时是从个人或非正规的单位取得，或者是为了低价购入这些原材料，混凝土企业可能会以一些不合格发票入账，列支成本、费用，少缴企业所得税。外租车辆和运送泵并支付租金时，也可能会出现这种问题。

　　4．水、电、人工工资等费用的分配不能真实反映企业的生产情况，在跨季期或是跨年度生产的情况下，直接影响产品的生产成本、销售成本，以及对生产数量的认定。 

　　四、混凝土行业的检查思路

　　辽宁省几年来对混凝土行业进行了检查，取得了一些经验，确定了一些检查思路。这些思路的主要内容是：

　　（一）取得企业的相关单据，从中发现疑点，发现真实的销售数量。如果企业的出库票、出门票、接货单齐全，可以用这些单据记载的数量与账簿上的销售数量核对，如有差额，再通过询问有关人员，结合其他证据发现问题。

　　（二）根据企业搅拌站电脑控制程序中记录的生产数量与实现销售的数量核对。由于混凝土不耐保存，一般在搅拌后很短的时间内就必须销售出去，否则就要成为废品，因此搅拌站电脑控制程序中记录的生产数量与实现销售的数量不会相差太多。如果电脑记录数量可信的话，就可以它为依据，对照已经实现的销售数量，从中发现疑点。

　　（三）通过原材料投入情况，反算出成品数量。因为每种型号的混凝土的配方大致相同，我们可以通过企业耗用的原材料，例如水泥和外加剂的数量，推算出混凝土成品的数量，再与销售数量比对，寻找差异。

　　（四）根据其支付的款项推算出销售数量。例如企业没有运输车或运送泵，需要租用车辆或机器。我们就可以根据其支付的租金与运送单价，推算出运送的数量，与其销售数量比对，看是否存在差异。

　　（五）询问实验室和调度人员，检查相关的实验数据和管理记录，从中找到疑点，发现真实的生产和销售数量。

　　（六）检视企业的实际运营车辆和相关运营费用，推算其真实的业务内容和工作量，推算运送的数量。

　　（七）通过检查上道环节的或下道环节的企业，取得混凝土企业经营的真实数据，再与企业会计账簿相核对。例如，我市混凝土企业的主要水泥供应商是华能小野田公司，我们就可以从那里获得企业购入水泥的真实数量；我们也可以通过检查建筑开发商，取得企业销售混凝土的真实数量。

　　下面的几个案例就是上述经验和思路的具体应用。

　　案例一：大连某混凝土有限公司偷税案

　　通过核对货物发送单、工程决算书、出库单和销售收入账簿，我们发现大连某混凝土有限公司发送单记录的送货数量大于销售收入记录，经过进一步核实，该企业承揽了施工工程，因未收到销货款，未及时结转销售收入。依据《增值税暂行条例》和《税收征收管理法》，我们对该公司做出了补税，加收滞纳金和罚款的处理决定。

　　案例二：大连某混凝土有限公司偷税案

　　经检查大连某混凝土有限公司销售费用记账凭证，发现该公司向外单位租用泵车，未取得租用发票，而用其他票据计入当期产品销售费用，造成少缴外商投资企业所得税。依据《外商投资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》，我们对该公司做出了补税，加收滞纳金和罚款的处理决定。

　　案例三：大连某混凝土有限公司虚列成本偷税案

　　通过检查该公司的成本、费用记账凭证，发现该公司存在以下问题：

　　1．在2001年外商投资企业所得税金额征收年度1月列支了属于2000年 外商投资企业所得税减半征收年度的费用； 

　　2．取得不合法发票虚列费用；

　　3．购买原材料未取得合法单据，就将原材料全部转入成本；

　　4．该公司存在超过两年以上预收账款。

　　依据《外商投资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》，我们对该公司做出了补税，加收滞纳金和罚款的处理决定。